注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)？對(duì)于審計(jì)組織來(lái)說(shuō)，審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)屬于不可控制的風(fēng)險(xiǎn)，只能采取規(guī)避的方法來(lái)減少。想知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)嗎?

獨(dú)立審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素

1.經(jīng)濟(jì)體制變革的影響隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革與發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)成分開(kāi)始發(fā)生變化，除國(guó)有企業(yè)以外，其他非公有制經(jīng)濟(jì)組織紛紛登上社會(huì)舞臺(tái)，使得受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任普遍存在。這是我國(guó)獨(dú)立審計(jì)得以產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)政企不分，責(zé)權(quán)利不分，所有者“虛位”現(xiàn)象十分嚴(yán)重，沒(méi)有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，沒(méi)有明確的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也就沒(méi)有獨(dú)立審計(jì)存在的必要性，所以，對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)實(shí)體的審計(jì)，長(zhǎng)期以來(lái)一直是國(guó)家審計(jì)的審計(jì)范疇。但是，隨著國(guó)有企業(yè)股份制改造陸續(xù)完成，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)也納入了獨(dú)立審計(jì)的范疇。但是，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的干預(yù)仍然在某種程度上存在。比如，在全國(guó)的股份制改造中，有一些地方企業(yè)達(dá)不到上市標(biāo)準(zhǔn)，但是地方政府為了提高政績(jī)，以行政命令方式要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該企業(yè)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。

在這種情況下，承攬業(yè)務(wù)的事務(wù)所通常采取“逆推法”為企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，即根據(jù)證券法頒布的上市公司標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)擬上市企業(yè)過(guò)去三年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新調(diào)整，“包裝上市”。私營(yíng)企業(yè)是改革開(kāi)放的產(chǎn)物，經(jīng)過(guò)30年的成長(zhǎng)和發(fā)展，已經(jīng)逐漸成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中一支重要的經(jīng)濟(jì)力量。以私營(yíng)企業(yè)為代表的私有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展無(wú)疑給獨(dú)立審計(jì)帶來(lái)機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)挑戰(zhàn)。審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中，應(yīng)充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境，一般處于擴(kuò)張階段的企業(yè)可能會(huì)虛列資產(chǎn)、夸大利潤(rùn)，以便吸引投資或造成某種市場(chǎng)效應(yīng);如果企業(yè)處在衰退階段，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)可能會(huì)有意減少利潤(rùn)以逃避稅收。外資企業(yè)是我國(guó)最早接受獨(dú)立審計(jì)的，可以說(shuō)我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)是從對(duì)外資企業(yè)審計(jì)開(kāi)始恢復(fù)的。這類企業(yè)一般受?chē)?guó)家監(jiān)控較嚴(yán)，其設(shè)立要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)的審核，其經(jīng)營(yíng)一般比較規(guī)范。但是審計(jì)人員應(yīng)對(duì)一些假外資企業(yè)保持應(yīng)有的警覺(jué)，這里可能有重大的舞弊甚至是違法犯罪行為，比如深圳原野公司事件即是一例。

2.法律環(huán)境的影響中國(guó)進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，相繼出臺(tái)了《公司法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)獨(dú)立審計(jì)從一開(kāi)始就進(jìn)入職業(yè)化的法定審計(jì)階段。一方面，確立了獨(dú)立審計(jì)的合法地位;另一方面，明確了獨(dú)立審計(jì)人員的法律責(zé)任。但是，目前仍有許多法律所不能解決的問(wèn)題。比如說(shuō)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》第二十一條明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)拒絕出具審計(jì)報(bào)告的有關(guān)情形，而在實(shí)務(wù)中卻屢禁不止。這既反映了部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律觀念淡薄，同時(shí)也反映了獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想。因?yàn)閲?yán)格執(zhí)業(yè)往往意味著事務(wù)所的業(yè)務(wù)收人沒(méi)有保障。

討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題時(shí)，必須同時(shí)強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。如果對(duì)被審計(jì)單位不履行其會(huì)計(jì)責(zé)任的行為不予追究，只強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)的審計(jì)責(zé)任，顯然有失公正。此外，政府對(duì)獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)的干預(yù)還在某種程度上存在。有一些審計(jì)項(xiàng)目，特別是所謂形象工程，審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型早已擬定，審計(jì)人員只是履行簽字蓋章的手續(xù)，根本無(wú)法執(zhí)行有效的監(jiān)督，這顯然違背了獨(dú)立、客觀、公正的基本原則。另外，我國(guó)各項(xiàng)法律法規(guī)出臺(tái)時(shí)間不同，加之內(nèi)容各有側(cè)重，造成互相銜接不好甚至抵觸，難以規(guī)范復(fù)雜的審計(jì)行為。

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