注冊會計(jì)師收入確認(rèn)五步法是什么

識別與客戶訂立的合同

 • 合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、 口頭形式以及其他形式。 • 合同的存在是企業(yè)確認(rèn)客戶合同收入的前提，企業(yè)與客戶之間的合同一經(jīng)簽訂， 企業(yè)即享有從客戶取得與轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)對價(jià)的權(quán)利，同時(shí)負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)移商品 和服務(wù)的履約義務(wù)。

【提示】收入確認(rèn)的前提條件：企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列五項(xiàng)條件 的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入： 

• 合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

 • 該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

 • 該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

 • 該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布 或金額；

 • 企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。

識別合同中的各單項(xiàng)履約義務(wù) 

 收入確認(rèn)五步法 第一步：識別與客戶訂立的合同 

• 合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、 口頭形式以及其他形式。

 • 合同的存在是企業(yè)確認(rèn)客戶合同收入的前提，企業(yè)與客戶之間的合同一經(jīng)簽訂， 企業(yè)即享有從客戶取得與轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)對價(jià)的權(quán)利，同時(shí)負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)移商品 和服務(wù)的履約義務(wù)。

 • 履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。

 • 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品的組合）的承諾以及向客戶轉(zhuǎn) 讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)。

【提示】不可明確區(qū)分的情況： 需提供重大服務(wù)以組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶 該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制 該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性

確定交易價(jià)格

交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額，不包括企業(yè)代 第三方收取的款項(xiàng)（如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)。

 • 合同條款所承諾的對價(jià)，可能是固定金額、可變金額或兩者兼有。

【提示】可變對價(jià) 例：折扣、價(jià)格折讓、返利退款、獎勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績獎金、索賠等 限制：應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大 轉(zhuǎn)回的金額 【提示】重大融資成分：假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng) 付金額（即：現(xiàn)銷價(jià)格）確定交易價(jià)格

將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

• 當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)， 分?jǐn)偟姆椒ㄊ窃诤贤�開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)（企業(yè) 向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格）的相對比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

• 當(dāng)企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶，客戶取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，意味著企業(yè)履行了合 同履約義務(wù)，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。

 • 企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，可能是在某一時(shí)段內(nèi)（即履行履約義務(wù)的過程中） 發(fā)生，也可能在某一時(shí)點(diǎn)（即履約義務(wù)完成時(shí)）發(fā)生。

 • 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件， 如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

• 需關(guān)注合同約定的權(quán)利和義務(wù)是否具有法律效力，對于合同各方均有權(quán)單方面終 止完全未執(zhí)行的合同，且無須對合同其他方做出補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為該合同不存在 

• 判斷合同的商業(yè)實(shí)質(zhì)從是否改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額的角 度考慮。如兩家石油之間相互交換石油以便滿足各自不同地點(diǎn)客戶的需求的合同， 因其不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入

 • 新合同交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)為原合同交易價(jià)格中尚未確認(rèn)為收入的部分加上合同變更中 客戶承諾的新增對價(jià)金額。

 • 企業(yè)未履行合同而應(yīng)該展開的初始活動，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動向客 戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品

 • 企業(yè)代第三方的款項(xiàng)以及預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理 不計(jì)入交易價(jià)格。