國際注冊會計師考試公允價值概述

      公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。在計量日，企業(yè)無論是否能夠觀察到相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易價格或者其他市場信息，其公允價值計量的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)保持一致，即估計市場參與者在計量日的有序交易中出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負債的價格。企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負債所具有的特征等因素。

1.相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征

      (1)考慮資產(chǎn)狀況和所處位置。例如，甲公司新建寫字樓用于出租，作為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值進行后續(xù)計量。甲公司可參考本地區(qū)同一地段的寫字樓活躍市場價格，結(jié)合所處商圈位置與新舊程度等因素，對比寫字樓的市場交易價格進行調(diào)整后確定該公司寫字樓的公允價值。

      (2)考慮對資產(chǎn)出售或使用的限制。例如，有一塊限定為工業(yè)用地的土地使用權(quán)，不允許擅自改變用途，甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，作為受讓方的市場參與者，在以公允價值計量該土地時，會考慮土地使用用途受限這一特征的影響。

2.有序交易

      企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的交易，是當(dāng)前市場情況下的有序交易。這里所指的有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。

3.主要市場或最有利市場

      企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)進行。其中：主要市場是指相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場；最有利市場是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場。

      企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時，因交易費用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征，只與特定交易有關(guān)，不應(yīng)根據(jù)交易費用對該價格進行調(diào)整。而運輸費用與資產(chǎn)所處的地理位置這一特征有關(guān)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)使該資產(chǎn)從當(dāng)前位置轉(zhuǎn)移到主要市場(或最有利市場)發(fā)生的運輸費用調(diào)整主要市場的價格。

4.市場參與者

      這里所指的市場參與者，是在相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)中，相互獨立的、熟悉資產(chǎn)或負債情況的、能夠且愿意進行資產(chǎn)或負債交易的買方和賣方。

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